PPP項目能享受哪些稅收優(yōu)惠政策

PPP模式（Public-Private-Partnership，即“公共部門(mén)-私人企業(yè)-合作”的模式）指的是公共部門(mén)通過(guò)與私人部門(mén)建立伙伴關(guān)系，共同提供公共產(chǎn)品或服務(wù)，是20世紀90年代后出現的一種新的融資模式（信托周刊章）。PPP模式的一個(gè)典型結構是公共部門(mén)與中標單位組成的特殊目的公司簽訂特許合同，由特殊目的公司負責融資、建設及經(jīng)營(yíng)。這種融資形式的實(shí)質(zhì)是政府通過(guò)給予私營(yíng)公司長(cháng)期的特許經(jīng)營(yíng)權和收益權來(lái)?yè)Q取基礎設施建設，以解決政府的財政困境。

為推動(dòng)PPP模式的發(fā)展，財政部先后出臺《財政部關(guān)于印發(fā)政府和社會(huì )資本合作模式操作指南（試行）的通知》（財金〔2014〕113號）、《國務(wù)院關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管理的意見(jiàn)》（國發(fā)【2014】43號）和《財政部關(guān)于推廣運用政府和社會(huì )資本合作模式有關(guān)問(wèn)題的通知》（財金[2014]76號），以上政策的出臺，充分證明政府對公共經(jīng)濟領(lǐng)域中公私合作方向的重視與肯定，鼓勵社會(huì )資本參與提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)并獲取合理回報，大力推廣項目融資的PPP模式。但是，就PPP項目建設能夠享受哪些稅收優(yōu)惠政策呢？通過(guò)研究，對我國PPP項目的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，總結如下：

　　一、PPP項目經(jīng)營(yíng)期的稅收優(yōu)惠政策

　　（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

　　從事以下PPP項目實(shí)現的投資經(jīng)營(yíng)所得享受以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　1、減免企業(yè)所得稅政策：享受三免三減半的企業(yè)所得稅政策

　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第二十七條第二款、第三款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第八十七條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執行公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2008〕46號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）的規定，投資企業(yè)從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的港口碼頭、機場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節能減排技術(shù)改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。新辦國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目和從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目享受稅收優(yōu)惠的開(kāi)始時(shí)間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入。

　　另外，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎設施項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的補充通知》（財稅〔2014〕55號）第一條還規定：企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定條件和標準的公共基礎設施項目，采用一次核準、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機組等）建設的，凡同時(shí)符合以下條件的，可按每一批次為單位計算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：（1）不同批次在空間上相互獨立；（2）每一批次自身具備取得收入的功能；（3）以每一批次為單位進(jìn)行會(huì )計核算，單獨計算所得，并合理分攤期間費用。

　　2、投資抵免企業(yè)所得稅：專(zhuān)用設備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額

　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十四條規定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免（信托周刊章）。所謂的稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節能節水專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規定的環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的，該專(zhuān)用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。其中專(zhuān)用設備投資額，根據財稅〔2008〕48號）第二條的規定，是指購買(mǎi)專(zhuān)用設備發(fā)票價(jià)稅合計價(jià)格，但不包括按有關(guān)規定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。當年應納稅額，根據財稅〔2008〕48號）第三條的規定，是指企業(yè)當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規定以及稅收過(guò)渡優(yōu)惠規定減征、免征稅額后的余額。享受投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用的環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備；企業(yè)購置上述專(zhuān)用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。根據財稅[2008]48號的相關(guān)規定，企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專(zhuān)用設備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規定抵免企業(yè)應納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專(zhuān)用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。企業(yè)購置并實(shí)際投入適用、已開(kāi)始享受稅收優(yōu)惠的專(zhuān)用設備，如從購置之日起5個(gè)納稅年度內轉讓、出租的，應在該專(zhuān)用設備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉讓的受讓方可以按照該專(zhuān)用設備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護節能節水安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]256號）的規定，納稅人購進(jìn)并實(shí)際使用規定目錄范圍內的專(zhuān)用設備并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，如增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，其專(zhuān)用設備投資額不再包括增值稅進(jìn)項稅額；如增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣，其專(zhuān)用設備投資額應為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計金額。企業(yè)購買(mǎi)專(zhuān)用設備取得普通發(fā)票的，其專(zhuān)用設備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

　　3、經(jīng)營(yíng)期間項目公司股利分配的企業(yè)所得稅政策

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）的規定，經(jīng)營(yíng)期間項目公司股利分配享受以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

　　1、經(jīng)營(yíng)期間涉及股利分配，如果項目公司是境內居民企業(yè)間分配股利，免征企業(yè)所得稅；境內居民企業(yè)分配股利給自然人股東，需代扣代繳20%個(gè)人所得稅。

　　2、如果項目公司有境外股東，跨境分配股息給境外非居民企業(yè)，一般適用10%的預提所得稅，如果境外非居民企業(yè)與中國間有簽訂雙邊稅收協(xié)定，在符合一定條件下能夠適用稅收協(xié)定安排下的優(yōu)惠預提所得稅稅率。

　　（二）增值稅優(yōu)惠政策

　　從事PPP項目中的污水處理、垃圾處理和風(fēng)力等涉及到資源綜合利用和環(huán)境保護的項目，可以享受以下增值稅優(yōu)惠政策。

　　1、銷(xiāo)售自產(chǎn)的再生水免增值稅

　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）第一條第（一）項規定：銷(xiāo)售自產(chǎn)的再生水免增值稅。其中所謂的再生水是指對污水處理廠(chǎng)出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠(chǎng)滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當處理后達到一定水質(zhì)標準，并在一定范圍內重復利用的水資源。再生水應當符合水利部《再生水水質(zhì)標準》（SL368—2006）的有關(guān)規定。

　　2、污水處理勞務(wù)免征增值稅

　　根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）第二條規定，對污水處理勞務(wù)免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關(guān)規定的水質(zhì)標準的業(yè)務(wù)。

　　3、增值稅即征即退的政策

　?。?）銷(xiāo)售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實(shí)行增值稅即征即退100%的政策

根據財稅[2008]156號第三條第（二）的規定，銷(xiāo)售以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力實(shí)行增值稅即征即退的政策。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達到GB13223—2003第1時(shí)段標準或者GB18485—2001的有關(guān)規定。所稱(chēng)垃圾，是指城市生活垃圾、農作物秸桿、樹(shù)皮廢渣、污泥、醫療垃圾。

　?。?）銷(xiāo)售以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策

    根據財稅[2008]156號第四第（四）和第（五）項的規定，銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力。

　?。?）銷(xiāo)售自產(chǎn)的電力或熱力實(shí)行增值稅即征即退100%的政策

　　根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）的規定，對銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策：即（1）利用工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。（2）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。

　　4、垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號），對農林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進(jìn)行調整完善，并增加部分資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)適用增值稅優(yōu)惠政策。其中，與垃圾處理有關(guān)的PPP項目運營(yíng)有關(guān)的稅收優(yōu)惠是：對垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。

　　二、PPP項目的稅務(wù)處理：項目期滿(mǎn)移交階段

　　由于PPP項目中的項目公司獲得的是一定期限的政府特許權許可，在特許權期限到后，運營(yíng)期滿(mǎn)，全部資產(chǎn)無(wú)償移交政府，實(shí)質(zhì)上不擁有設施的所有權，由于其無(wú)形資產(chǎn)的計稅基礎已在特許經(jīng)營(yíng)期限內攤銷(xiāo)完畢，也不作稅收處理。